长期股权投资处置时，如何确认损益？

下面我将从核心原则、会计处理步骤、特殊情形三个方面,为您详细拆解长期股权投资的处置。

核心原则：处置损益的计算

处置长期股权投资时,其损益的计算公式非常关键：

处置损益 = 处置所得 - 该项投资对应的账面价值

• 处置所得：指你实际收到的钱，通常是出售价款减去相关的税费、手续费等交易费用。
  • 处置所得 = 出售价款 - 相关税费
• 该项投资对应的账面价值：这是关键中的关键，需要分情况讨论：
  1. 全部处置：就是处置前该项投资的总账面价值。
  2. 部分处置：需要计算出售部分的账面价值，计算方法是：
     • 出售部分的账面价值 = 处置前该项投资的总账面价值 × (出售部分持股比例 / 持股总比例)

会计处理步骤（分情况讨论）

长期股权投资的会计处理主要取决于其核算方法，即成本法和权益法,处置时的处理也因此不同。

采用成本法核算的投资（通常对子公司投资或对被投资单位无控制、共同控制、重大影响的投资）

成本法下，投资的账面价值通常是初始成本，加上追加的投资，减去已经收到的现金股利（确认投资收益的部分）。

会计分录：

1. 确认处置损益：
   • 借：银行存款 （实际收到的金额）
   • 借：长期股权投资减值准备 （如果计提过减值准备,需要同时结转）
   • 贷：长期股权投资 （处置部分的账面价值）
   • 贷：投资收益 （差额，可能在借方,表示投资损失）

举例： A公司持有B公司60%的股权，采用成本法核算，初始投资成本为1000万元，现A公司将其全部出售，收到价款1500万元,相关税费5万元。

• 处置所得 = 1500 - 5 = 1495万元
• 处置前账面价值 = 1000万元
• 处置损益 = 1495 - 1000 = 495万元 (收益)

会计分录： 借：银行存款 14,950,000 贷：长期股权投资 10,000,000 投资收益 4,950,000

采用权益法核算的投资（通常对合营企业或联营企业投资）

权益法下，投资的账面价值会随着被投资单位所有者权益的变动而调整，处置时除了结转初始成本和调整，还需要处理其他综合收益和其他权益变动。

会计处理步骤：

1. 第一步：结转处置部分的账面价值，确认处置损益。

   • 借：银行存款 （实际收到的金额）
   • 借：长期股权投资减值准备
   • 贷：长期股权投资 （处置前总账面价值 × 出售比例）
   • 贷/借：投资收益 （差额）

2. 第二步：结转并处置相关的其他综合收益。

   • 采用权益法核算时，被投资单位其他综合收益变动，投资方按比例计入“其他综合收益”和“长期股权投资”。
   • 处置时，这部分累计的“其他综合收益”需要转入当期损益。
   • 借：其他综合收益 （应结转的金额）
   • 贷：投资收益 （或者做相反分录）

3. 第三步：结转并处置相关的其他权益变动。

   • 被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益变动（如增资、资本公积转增资本等），投资方按比例计入“资本公积——其他资本公积”和“长期股权投资”。
   • 处置时，这部分“资本公积”也需要转入当期损益。
   • 借：资本公积——其他资本公积 （应结转的金额）
   • 贷：投资收益 （或者做相反分录）

举例： C公司持有D公司30%的股权，采用权益法核算，处置前，该投资的账面价值为800万元，其中包含因D公司其他权益变动形成的“资本公积——其他资本公积”50万元，以及因D公司其他综合收益变动形成的“其他综合收益”30万元。 现C公司将该股权全部出售,收到价款1000万元。

• 处置所得 = 1000万元
• 处置前账面价值 = 800万元
• 处置损益（第一步） = 1000 - 800 = 200万元 (收益)

会计分录：

1. 确认处置损益： 借：银行存款 10,000,000 贷：长期股权投资 8,000,000 投资收益 2,000,000

2. 结转其他综合收益： 借：其他综合收益 300,000 贷：投资收益 300,000

3. 结转其他权益变动： 借：资本公积——其他资本公积 500,000 贷：投资收益 500,000

最终影响：

• 投资收益总额 = 200 + 30 + 50 = 280万元
• 其他综合收益 减少30万元,转入利润表。
• 资本公积 减少50万元,转入利润表。

特殊情形：部分处置

无论是成本法还是权益法，部分处置的处理逻辑都一样,只是计算比例。

核心： 假设处置的是“最先进来的”那一部分股权，即按比例结转其对应的初始成本、损益调整、其他综合收益和资本公积。

举例（沿用权益法例子）： 假设C公司持有D公司30%的股权，账面价值800万元（成本600万，损益调整100万，其他综合收益30万，其他资本公积50万，其他变动20万）。 现C公司出售了其中50%的股权（即15%的D公司股权）,收到价款500万元。

会计处理：

1. 计算出售部分的账面价值：

   • 出售部分账面价值 = 800万 × 50% = 400万元
   • 成本 = 600万 × 50% = 300万
   • 损益调整 = 100万 × 50% = 50万
   • 其他综合收益 = 30万 × 50% = 15万
   • 其他资本公积 = 50万 × 50% = 25万

2. 确认处置损益：

   • 处置所得 = 500万元
   • 处置损益 = 500 - 400 = 100万元 (收益)

会计分录：

1. 确认处置损益： 借：银行存款 5,000,000 贷：长期股权投资 4,000,000 投资收益 1,000,000

2. 结转出售部分的其他综合收益： 借：其他综合收益 150,000 贷：投资收益 150,000

3. 结转出售部分的其他资本公积： 借：资本公积——其他资本公积 250,000 贷：投资收益 250,000

处置后：

• C公司仍持有D公司15%的股权。
• 剩余投资的账面价值 = 800万 × 50% = 400万元。
• “其他综合收益”科目余额 = 30万 - 15万 = 15万元。
• “资本公积——其他资本公积”科目余额 = 50万 - 25万 = 25万元。

理解并掌握这些原则和步骤,就能应对绝大多数长期股权投资处置的会计问题了。