中央预算内投资会计处理有何特殊规定？

核心概念

要明确几个关键概念：

1. 中央预算内投资：指由国家发展和改革委员会（发改委）等中央部门安排，纳入中央财政预算管理的固定资产投资资金，其目的是支持特定领域（如重大基础设施、公共服务、科技创新等）的建设和发展。
2. 资金性质：通常为无偿拨款，与银行贷款等有偿资金有本质区别，企业或单位取得这笔钱，不需要偿还本金，通常也不需要支付利息（有时会给予少量贴息）。
3. 会计主体：接收资金的主要有三类单位：
   • 行政单位：如国家部委下属的某些执行机关。
   • 事业单位：如公立医院、大学、科研院所等。
   • 国有企业：如承担国家重大项目的央企、地方国企等。

行政单位会计处理

行政单位执行的是《政府会计准则——行政单位会计制度和会计科目和报表》，其核心是采用“双功能”和“双基础”的会计核算模式。

取得拨款时

• 财务会计（权责发生制）：

  • 借：银行存款
  • 贷：财政拨款收入——项目支出——XX项目
  • （在预算会计中做平行记录）

• 预算会计（收付实现制）：

  
  （图片来源网络，侵删）
  • 借：资金结存——货币资金
  • 贷：财政拨款预算收入——项目支出——XX项目

发生项目建设支出时

假设用这笔资金购买设备或支付工程款。

• 财务会计：

  • 借：在建工程——建筑安装工程投资/设备投资
  • 贷：银行存款 / 应付账款

• 预算会计：

  
  （图片来源网络，侵删）
  • 借：行政支出——项目支出——XX项目
  • 贷：资金结存——货币资金 / 结余分配

项目完工，交付使用时

• 财务会计：
  • 借：固定资产 / 公共基础设施
  • 贷：在建工程

年末结转时

• 财务会计：

  • 将“财政拨款收入”转入“本期盈余”。
  • 将“行政支出”转入“本期盈余”。
  • 结转后,“本期盈余”最终转入“累计盈余”。

• 预算会计：

  • 将“财政拨款预算收入”转入“财政拨款结转”。
  • 将“行政支出”转入“财政拨款结转”。
  • 年末,将“财政拨款结转”进行分配和结余，最终形成“财政拨款结余”。

事业单位会计处理

事业单位执行的也是政府会计准则体系,《政府会计准则——事业单位会计制度和会计科目和报表》，其处理逻辑与行政单位类似，但科目和核算内容略有不同。

取得拨款时

• 财务会计：

  • 借：银行存款
  • 贷：财政补助收入——项目支出——XX项目

• 预算会计：

  • 借：资金结存——货币资金
  • 贷：财政拨款预算收入——项目支出——XX项目

发生项目建设支出时

• 财务会计：

  • 借：在建工程——XX项目
  • 贷：银行存款 / 零余额账户用款额度 / 应付账款

• 预算会计：

  • 借：事业支出——项目支出——XX项目
  • 贷：资金结存——货币资金 / 零余额账户用款额度

项目完工，交付使用时

• 财务会计：
  • 借：固定资产 / 无形资产 / 公共基础设施
  • 贷：在建工程

年末结转时

• 财务会计：

  • 将“财政补助收入”转入“本期盈余”。
  • 将“事业支出”转入“本期盈余”。
  • “本期盈余”最终转入“本年盈余分配”，再转入“累计盈余”。

• 预算会计：

  • 将“财政拨款预算收入”转入“财政拨款结转”。
  • 将“事业支出”转入“财政拨款结转”。
  • 年末进行结转分配,形成“财政拨款结余”。

企业会计处理

企业（主要是国有企业）执行的是《企业会计准则》，中央预算内投资对企业而言，属于政府补助。

根据《企业会计准则第16号——政府补助》，政府补助的会计处理有两种方法：总额法和净额法，总额法更为常用。

核心原则：

• 与资产相关的政府补助,冲减资产的账面价值或确认为递延收益，在资产使用寿命内分期计入损益（通常是其他收益）。
• 与收益相关的政府补助,用于补偿以后期间成本或费用的，确认为递延收益，在确认相关成本费用的期间计入损益；用于补偿已发生成本或费用的，直接计入当期损益。

由于中央预算内投资用于购建固定资产,因此属于与资产相关的政府补助。

会计处理步骤（以总额法为例）：

取得拨款时

企业收到拨款时,并不能立即确认收益，而是先确认为一项负债（递延收益）。

• 借：银行存款
• 贷：递延收益——XX项目政府补助

使用拨款购买资产时

• 借：在建工程

• 贷：银行存款

• （按支付的金额冲减递延收益，但实务中通常是在资产达到预定可使用状态时一次性冲减）

  • 借：递延收益——XX项目政府补助
  • 贷：在建工程

• 资产达到预定可使用状态时：

  • 借：固定资产
  • 贷：在建工程

在资产使用寿命内分期确认收益

从资产开始计提折旧或摊销的当期起,企业需要在每个资产负债表日，将递延收益分摊计入当期损益。

• 借：递延收益——XX项目政府补助
• 贷：其他收益

分摊金额的计算：

• 通常按照直线法，将递延收益的总额，在资产的使用寿命内平均分摊。
• 收到拨款1000万元,购入设备一台，预计使用10年，残值为0。
  • 每年应分摊的递延收益 = 1000万元 / 10年 = 100万元/年。
  • 每年会计分录：
    • 借：递延收益 100万
    • 贷：其他收益 100万

净额法（较少用）

如果采用净额法,企业在取得拨款时先计入“其他应收款”，在购买资产时直接冲减资产的成本。

• 取得拨款时：
  • 借：其他应收款
  • 贷：其他收益
• 购买资产时：
  • 借：固定资产（按扣除补助后的金额）
  • 贷：银行存款

总结与关键点

特别注意事项：

1. 专款专用：中央预算内投资有严格的使用范围和项目要求，必须专款专用，单独核算，不得挪用。 2