事业单位长期股权投资如何规范管理？-投资资讯-冠智企业科技网

什么是事业单位长期股权投资？

根据《政府会计准则——长期股权投资》，长期股权投资是指事业单位持有的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的股权和股权性质的投资。

其核心特征是：

持有目的：为了对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响,而非短期获利。
持有期限：长期持有,通常在1年以上。
投资形式：主要包括：
- 购买子公司的股权,形成控制。
- 对联营企业投资,形成重大影响。
- 合营企业投资,形成共同控制。

核心会计科目（新旧会计制度对比）

理解事业单位长期股权投资，关键在于区分财务会计和预算会计两套账务体系,以及它们之间的差异。

财务会计（权责发生制）

这是事业单位的主体会计，反映单位的财务状况、运行情况和现金流量。

“长期股权投资”：资产类科目,核算事业单位持有的长期股权投资的成本。
- 明细科目：通常按被投资单位设置明细账。
- 初始计量：以取得投资时支付的现金、非现金资产的评估价值、承担的债务等作为成本。
- 后续计量：根据对被投资单位的影响程度，采用成本法或权益法核算。
“投资收益”：收入/费用类科目,核算投资活动产生的收益或损失。
“累计盈余”：净资产类科目，是权益法核算下，被投资单位实现净利润或发生净亏损时,事业单位按持股比例确认的份额的最终归属科目。

预算会计（收付实现制）

预算会计主要反映单位的预算收入、预算支出和预算结余,服务于预算管理。

“投资支出”：预算支出类科目,核算事业单位为取得长期股权投资而发生的支出。
- 关键点：预算会计只在投资发生时确认一次支出，后续不再调整,它不关心投资的后续涨跌或被投资单位的经营情况。
“其他结余”：预算结余类科目，在投资收回或处置时,可能涉及对预算结余的影响。

核心核算方法：成本法 vs. 权益法

这是长期股权投资核算的灵魂所在，事业单位需要根据其与被投资单位的关系,选择合适的核算方法。

成本法

适用情形：事业单位能够控制被投资单位（即对子公司投资）。
核算要点：
1. 初始投资：按实际支付的成本入账。
2. 持有期间：
  - 被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，事业单位确认为投资收益。
  - 被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，不影响事业单位的长期股权投资账面价值，也就是说，子公司赚了1个亿或亏了1个亿，母公司（事业单位）的“长期股权投资”科目金额不变。
3. 处置时：将处置所得与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益或损失。

权益法

适用情形：事业单位对被投资单位具有重大影响（如对联营企业投资），或与其他投资方共同控制（如对合营企业投资）。
核算要点：
1. 初始投资：按实际支付的成本入账。
2. 持有期间：
  - 确认投资收益：根据被投资单位实现的净利润，按照持股比例计算应享有的份额，增加“长期股权投资”的账面价值，并确认为“投资收益”，最终转入“累计盈余”。
  - 确认投资损失：根据被投资单位发生的净亏损，按持股比例计算应承担的份额，减少“长期股权投资”的账面价值，并确认为“投资损失”，冲减“累计盈余”。
  - 宣告分派现金股利或利润：事业单位按持股比例享有的部分，应冲减“长期股权投资”的账面价值，而不是确认为投资收益,因为这部分收益在被投资单位实现净利润时已经确认过了。
3. 处置时：将处置所得与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益或损失，需将“长期股权投资”科目中所有因被投资单位其他综合收益变动、其他权益变动而计入“其他权益工具”的金额一并结转。

会计处理流程示例

假设某事业单位（A单位）用银行存款100万元，取得B公司40%的股权，能够对B公司施加重大影响,应采用权益法核算。

初始投资时

财务会计分录：

借：长期股权投资——B公司  1,000,000
    贷：银行存款                    1,000,000

预算会计分录：

借：投资支出——长期股权投资  1,000,000
    贷：资金结存——货币资金      1,000,000

持有期间（假设B公司当年实现净利润50万元）

A单位应按持股比例40%确认投资收益。

财务会计分录：

借：长期股权投资——B公司  200,000 (500,000 * 40%)
    贷：投资收益                200,000

（年末，投资收益会转入“累计盈余”）

预算会计分录： 不做任何处理。 预算会计只关心实际现金流入流出，B公司赚了钱但没分给A单位，A单位没有现金流入,所以不确认预算收入。

B公司宣告分派现金股利20万元

A单位应享有20 * 40% = 8万元。

财务会计分录（冲减投资成本）：

借：应收股利                    80,000
    贷：长期股权投资——B公司      80,000

预算会计分录（确认预算收入）：

借：资金结存——货币资金      80,000
    贷：投资预算收入            80,000

处置长期股权投资

假设A单位将持有的B公司股权全部出售,取得价款130万元。

财务会计分录：
1. 确认处置损益：
  - 账面价值 = 100万（初始成本） + 20万（确认收益） - 8万（宣告分红） = 112万元
  - 处置收益 = 130万 - 112万 = 18万元
```
借：银行存款                  1,300,000
贷：长期股权投资——B公司    1,120,000
贷：投资收益                180,000
```
预算会计分录：
1. 恢复资产：
```
借：资金结存——货币资金  1,300,000
贷：投资支出——长期股权投资  1,000,000
贷：投资预算收入            300,000
```
  （这里的“投资预算收入”包含了当初的100万投资成本和后来收到的8万股利，以及处置时确认的预算收入，最终差额300万会体现在“其他结余”中。）

总结与注意事项

双体系核算：必须同时进行财务会计和预算会计两套账的核算，两者在确认时点、金额上可能存在差异，但最终通过“本期盈余与预算收入差异调节表”进行衔接。
方法选择是关键：正确判断对被投资单位的影响程度（控制、共同控制、重大影响）,是选择成本法还是权益法的前提。
成本法简单，权益法复杂：成本法下，只有收到现金股利才确认收益；权益法下,被投资单位的净损益会直接影响投资账面价值和当期损益。
信息披露：在财务报表附注中，事业单位需要详细披露长期股权投资的增减变动、核算方法、被投资单位情况、投资收益等信息,以满足信息使用者的决策需求。

希望这份详细的梳理能帮助您全面理解事业单位长期股权投资的核算逻辑。

事业单位长期股权投资如何规范管理？